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CMA持證人薪資高出67%,普通會計如何轉型管理會計看這篇就夠了!

2019年03月20日 欄目:金融

不想當將軍的士兵不是好士兵,會計人不只要學會基本的做賬報銷工作,還要學習看懂財務表,幫助公司分析市場,做個全能型的高級財務人。學會這三件

不想當將軍的士兵不是好士兵,會計人不只要學會基本的做賬報銷工作,還要學習看懂財務表,幫助公司分析市場,做個全能型的高級財務人。

學會這三件事就夠了!

通過看透三大財務報表的異常數據,避免涉稅風險。靈活運用償債、盈利、營運三大分析能力,幫助老板了解企業經營狀況。學會編制預算編制,幫助老板對公司的相關資源進行評估、優化配置。小好將通過此文,將上述問題一一破解,同時講解近期財務報表合并的政策&五步走方法,助力小主們成為全能財務人。

01看透財務報表之:

1分鐘分析報表的異常數據

一、與利潤表相關的3種會計數據異常情況:

1.營業收入增幅低于應收賬款增幅,且營業收入和凈利潤與經營性現金流量相背離。

2.營業利潤大幅增加的同時營業成本、銷售費用等增加比例很小。

3.公司應繳增值稅、營業稅金及附加和所得稅費用異常低,與收入和利潤增長幅度不匹配

二、與資產負債表相關的會計數據異常

1.虛開收入的行為、賣票行為、壞賬風險等3種應收賬款的異常行為;

2.虛構購進、購買增值稅發票行為等2種應付賬款的異常行為;

3.人為結轉成本、虛構成本、購買增值稅專用發票等3種存貨可能出現的異常行為;

4.其他應收款或其他應付款數額巨大,與公司的主營業務收入規模不匹配。

三、與現金流量表相關的會計數據異常

1.擁有與經營業績不相匹配的現金余額,且現金占資產總額比例過高,多年來變化很小。

2.高額現金伴隨著高額短期負債和逾期欠款等

3.應收賬款變動不大的情況下,銷售商品、提供勞務所收到的現金與營業收入和增值稅增幅不匹配。

4.應付賬款變動不大的情況下,購買商品、接受勞務支付的現金與營業成本增幅不匹配。

5.其他與投資活動相關的現金流會計數據異常情況。如1>某會計年度現金流量表中出現大額的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”,而在資產負債表及其附注中的固定資產原值、在建工程以及無形資產等長期資產項目在年度內沒有發生明顯變化;2>“投資支付的現金”、“收回投資收到的現金”與長期股權投資、可供出售金融資產等科目變動幅度不匹配;3>“吸收投資收到的現金”與驗資報告中的貨幣出資金額不匹配。

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小好有話說

如果有必要,建議小主們使用“好會計”,幫助檢測相關會計數據,比如說它的稅負波動表,通過圖形展現各個季度預繳稅負走勢。某個季度稅負過高,可以讓企業在所得稅匯算清繳前有時間查明原因,在匯算清繳前及時糾正,避免因稅負波動太大而引起稅局關注

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02看透財務報表之:

3大分析手法的運用

1.償債能力的分析

有無償債能力是判斷一家公司能否活下去的重要指標。通常通過流動比率、速動比率、現金比率、資本周轉率、清算價值比率和利息支付倍數等進行分析。

更多詳細內容,點擊下方標題:

《公司欠的錢能不能及時還上?搞懂償債能力是關鍵》

2.盈利能力的分析

可通過毛利率與凈利率,營業收入、營業成本、三項費用等分析注意:毛利率與凈利率兩個指標只能在同行業間對比,不同行業沒有可比性。另外需要連續看5至10年以上的連續數據,單一的一年也沒有意義。

3.營運能力的分析

營運能力越強、資產管理越好,資產和資金周轉速度也會越快,營收和利潤也有望獲得更快增長。一般考察營運能力的重要指標:1>存貨周轉率;一般來說,存貨周轉天數越少,存貨變現的速度就越快,企業控制存貨的能力就越好,利潤就越大;反之,存貨過多,資金積壓就越大,企業資產的流動性就越差。2>應收賬款周轉率;應收賬款周轉率越高,所需的周轉天數就越少,表明上市公司收款越快,發生壞賬的幾率就越小。(不過也需要注意一個度)

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俗話說“人往高處走”,有了財務報表的分析能力做基礎,財務人員接下來應該何去何從呢?建議往“管理會計”轉型。

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03管理會計必備技能之:

編制預算

既然要做管理會計,怎么能少了編制預算呢。一般來說,財務預算可以根據不同的預算項目,分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法進行編制。

一、管理會計工具方法解讀

根據《管理會計應用指引》第200號第五條 預算管理領域應用的管理會計工具方法一般包括滾動預算、零基預算、彈性預算、作業預算、全面預算管理等。

第十四條 企業應根據戰略規劃制定年度計劃,并通過預算編制予以具體化和數量化。

滾動預算法:將預算期與會計期脫離開隨著預算的執行不斷補充預算,逐期向后滾動,使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12月)的預算方法。

零基預算:它不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額,而是一切以零為出發點,根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

彈性預算:實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算,尤其是成本費用預算。

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關于滾動預算、零基預算、彈性預算的講解,可點擊下方標題鏈接查看說好一起做核算,你卻背著我偷偷學了管理會計!

二、預算編制具體操作方法

建議小主們根據企業不同生命周期(初創期、成長期、成熟期)選擇合適的預算編制方式。

年度具體財務預算的制作過程如下:

1、做好內容——三大會計報表,依據業務預算(銷售、成本、費用、固定資產、資金等)和財務假設;

2、步驟——先損益,再資產負債,后現金流量;

3、方法——財務只做假設,不做預測;

(1)預測銷售額,倒推出銷售品種及數量;

(2)根據銷售品種及數量倒推出相關的生產成本;

(3)按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項費用;

(4)根據歷史情況算出管理費用的金額;

(5)根據上述數據編制預測利潤表;

(6)根據利潤表及歷史數據推算出資產負債表相應科目(如通過存貨周轉率、應收帳款周轉率、流動比率、速動比率等);

(7)再根據今年公司或老板的經營意圖對上述報表進行合理修改。

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這不,1月18日,國家財政部下發通知《修訂印發2018難度合并財務報表格式的通知》,對現行的財務報表格式進行了修改,小主們趕緊來了解一下具體變化.

04合并財務報表格式的通知

一、政策解讀

1月18日,國家稅務局印發《2018年度合并財務報表格式的通知》,針對2018年1月1日起分階段實施的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》(財會〔2017〕8號)、《企業會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)、《企業會計準則第37號——金融工具列報》(財會〔2017〕14號)(以上四項簡稱新金融工具準則)和《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號,簡稱新收入準則),在《財政部關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號)和《財政部關于修訂印發2018年度金融企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕36號)基礎上,結合企業會計準則實施中的有關情況,合并財務報表格式進行了修訂。

附:合并財務表格格式

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金融企業資產負債表中的有關行項目在本表中的列示說明:

1.金融企業資產負債表中的“現金及存放中央銀行款項”行項目在本表中的“貨幣資金”行項目中列示。

2.金融企業資產負債表中的“存放同業款項”“融出資金”行項目在本表中的“拆出資金”行項目中列示。

3.金融企業資產負債表中的“應收款項”行項目在本表中的“應收票據及應收賬款”行項目中列示。

4.金融企業資產負債表中的“存出保證金”“應收代位追償款”“保戶質押貸款”行項目在本表中的“其他流動資產”行項目中列示。

5.金融企業資產負債表中的“應收分保未到期責任準備金”“應收分保未決賠款準備金”“應收分保壽險責任準備金”“應收分保長期健康險責任準備金”行項目在本表中的“應收分保合同準備金”行項目中列示。

6.金融企業資產負債表中“金融投資”行項目下的“交易性金融資產”“債權投資”“其他債權投資”“其他權益工具投資”子項目分別在本表中的“交易性金融資產”“債權投資”“其他債權投資”“其他權益工具投資”行項目中列示。

7.金融企業資產負債表中的“存出資本保證金”“獨立賬戶資產”行項目在本表中的“其他非流動資產”行項目中列示。

8.金融企業資產負債表中的“應付短期融資款”行項目在本表中的“短期借款”行項目中列示。

9.金融企業資產負債表中的“同業及其他金融機構存放款項”“吸收存款”行項目在本表中的“吸收存款及同業存放”行項目中列示。

10.金融企業資產負債表中的“應付款項”“應付賠付款”行項目在本表中的“應付票據及應付賬款”行項目中列示。

11.金融企業資產負債表中的“預收保費”行項目在本表中的“預收款項”行項目中列示。

12.金融企業資產負債表中的“應付保單紅利”行項目在本表中的“其他應付款”行項目中列示。

13.金融企業資產負債表中的“保戶儲金及投資款”行項目在本表中的“其他流動負債”行項目中列示。

14.金融企業資產負債表中的“未到期責任準備金”“未決賠款準備金”“壽險責任準備金”“長期健康險責任準備金”行項目在本表中的“保險合同準備金”行項目中列示。

15.金融企業資產負債表中的“獨立賬戶負債”行項目在本表中的“其他非流動負債”行項目中列示。

16.金融企業資產負債表中的“其他資產”“其他負債”行項目進行分析后在本表相關項目中列示。

17.有貴金屬業務的,在本表中增加“貴金屬”行項目對相關貴金屬資產進行列示。

金融企業利潤表中的有關行項目在本表中的列示說明:

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1.金融企業利潤表中的“其他業務收入”行項目在本表中的“營業收入”行項目中列示。

2.金融企業利潤表中的“匯兌收益”行項目作為減項在本表中的“財務費用”行項目中列示。

3.金融企業利潤表中的“賠付支出”與“減:攤回賠付支出”行項目的凈額在本表中的“賠付支出凈額”行項目中列示。

4.金融企業利潤表中的“提取保險責任準備金”與“減:攤回保險責任準備金”行項目的凈額在本表中的“提取保險責任準備金凈額”行項目中列示。

5.金融企業利潤表中的“業務及管理費”與“減:攤回分保費用”行項目的凈額在本表中的“管理費用”行項目中列示。

6.金融企業利潤表中的“其他資產減值損失”行項目在本表中的“資產減值損失”行項目中列示。

7.金融企業利潤表中的“其他業務成本”行項目在本表中的“營業成本”行項目中列

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金融企業現金流量表中的有關行項目在本表中的列示說明:

1.金融企業現金流量表中“一、經營活動產生的現金流量”下的“返售業務資金凈增加額”行項目(銀行、證券公司專用)在本表中的“支付其他與經營活動有關的現金”行項目中列示。

2.金融企業現金流量表中“二、投資活動產生的現金流量”下的“返售業務資金凈增加額”行項目(保險公司專用)在本表中的“支付其他與投資活動有關的現金”行項目中列示。

3.金融企業現金流量表中“回購業務資金凈增加額”行項目(保險公司專用)在本表中的“收到其他與籌資活動有關的現金”行項目中列示。

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二、合并財務報表5步法

1.調整分錄;將子公司的賬面價值調整為公允價值(非同一控制下企業合并),即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。

借:存貨、 固定資產、無形資產

貸:資本公積(告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等,就調整哪些項目,差額倒擠到資本公積)

然后調整遞延所得稅和資本公積:

借:遞延所得稅資產

貸:遞延所得稅負債資本公積(差額倒擠)

調整相關資產的折舊和攤銷:

借:管理費用

貸:固定資產;無形資產

借:遞延所得稅資產

貸:遞延所得稅負債;所得稅費用(上述調整的管理費用金額×所得稅率)

2.將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

先將子公司實現凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤:

借:長期股權投資(上述調整后的凈利潤×母公司持股比例)

貸:投資收益

借:投資收益(子公司宣告發放的現金股利×母公司持股比例)

貸:長期股權投資

借:長期股權投資

貸:其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例)。

借:長期股權投資

貸:資本公積(子公司其他權益變動中母公司享有的份額)

3.將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消

借:股本/實收資本(子公司年末數);資本公積(子公司年初數+本年發生數+上述調整分錄中的借貸方代數和);盈余公積(子公司年初數+本年提取數);未分配利潤——年末(子公司年初數+調整后凈利潤-提取盈余公積數-分配現金股利數);其他綜合收益(子公司期初數+本期發生數);商譽(倒擠,也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算);貸:長期股權投資(經過上述調整后的終的長期股權投資金額);少數股東權益(借方除商譽外的所有金額×少數股東持股比例)。

4.將母子公司利潤分配過程抵消

借:投資收益(調整后的凈利潤×母公司持股比例);少數股東損益(調整后的凈利潤×少數股東持股比例);未分配利潤——年初(子公司未分配利潤期初數);貸:提取盈余公積(本年提取數);向所有者(或股東)分配(宣告發放現金股利總額);未分配利潤——年;(倒擠,可以和步驟三的演算是否一致)

抵消本期內部交易中未實現內部銷售損益

借:營業收入(全部存貨交易金額,不含增值稅)

貸:營業成本

借:營業成本

貸:存貨(期末未對外銷售部分中包含內部銷售毛利);即對內部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。

借:存貨——存貨跌價準備

貸:資產減值損失

借:遞延所得稅資產

貸:所得稅費用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)

借:少數股東權益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數股東持股比例)

貸:少數股東損益

連續抵消時,只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

(2)針對內部交易固定資產抵消:

1>內部銷售方為存貨,購入方確認為固定資產

A、將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵消;

借:營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】

貸:營業成本【內部銷售企業的成本】

固定資產—原價【內部購進企業多計的原價】

同時逆流交易情況下,在固定資產中包含的未實現內部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下:

借:少數股東權益

貸:少數股東損益,

B將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵消;借:固定資產—累計折舊;貸:管理費用

同時逆流交易情況下,在固定資產折舊中包含的未實現內部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下:

借:少數股東損益

貸:少數股東權益

C、確認遞延所得稅資產;借:遞延所得稅資產;貸:所得稅費用2>內部銷售方為固定資產,購入方也確認為固定資產

①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵消

借:營業外收入【內部銷售企業的利得】貸:固定資產—原價【內部購進企業多計的原價】

②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借:固定資產—累計折舊

貸:管理費用

③確認遞延所得稅資產

借:遞延所得稅資產

貸:所得稅費用

第二年:

①將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消,以調整期初未分配利潤

借:未分配利潤—年初

貸:固定資產—原價

②將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消,以調整期初未分配利潤

借:固定資產—累計折舊]

貸:未分配利潤—年初

③將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借:固定資產—累計折舊

貸:管理費用

④確認遞延所得稅資產

借:遞延所得稅資產;所得稅費用【差額】;

貸:未分配利潤—年初

所得稅費用【差額】3>固定資產清理時可能出現三種情況:提前清理;期滿清理;超期清理。

無論是哪種情況,清理當期的抵銷處理都相同。清理期末,賬面已經不存在內部固定資產,而其包含的未實現利潤已經轉入營業外收支(固定資產處置損益),因此,抵銷分錄比照使用期間,用營業外收支替代固定資產(含累計折舊)項目即可。處置收益用營業外收入,處置損失用營業外支出,無需考慮方向,處置損益的金額也沒有任何影響。

①抵銷內部固定資產原價中的未實現利潤

借:未分配利潤——年初

貸:營業外收入

②抵銷以前期間多計提的折舊費用

借:營業外收入

貸:未分配利潤——年初

③抵銷本期多計提的折舊費用

借:營業外收入

貸:管理費用

注:假如該固定資產清理為凈損失,則上述分錄中的“營業外收入”科目應換成“營業外支出”科目。

(3)無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵消:比照固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消的處理方法。

(4)內部債權債務的抵消

A、應收賬款與應付賬款的抵消

年內部應收賬款抵消時;借:應付賬款【含稅金額】;貸:應收賬款

內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時;借:應收賬款—壞賬準備; 貸:資產減值損失

內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵消時

借:所得稅費用; 貸:遞延所得稅資產

第二年內部應收賬款抵消時;借:應付賬款;貸:應收賬款;內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時;借:應收賬款—壞賬準備;貸:未分配利潤—年初

借(或貸):應收賬款—壞賬準備

貸(或借):資產減值損失;內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

借:未分配利潤—年初

貸:遞延所得稅資產

借(或貸):所得稅費用

貸:(或借):遞延所得稅資產

B、內部持有至到期投資與應付債券的抵銷

借:應付債券(發行方賬面價值);投資收益(差額,倒擠,若是貸方差額則貸記財務費用); 貸:持有至到期投資(投資方賬面價值),同時,還應抵銷附帶的利息收入與利息支出;借:投資收益;貸:財務費用;借:應付利息; 貸:應收利息

應收票據與應付票據;預付賬款與預收賬款;應收股利與應付股利;應收利息與應付利息;其他應收款與其他應付款都是相關項目直接抵消,即借記債務(負債),貸記債權(資產)。注意預收賬款和預付賬款的抵消項目是預收款項和預付款項

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